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进项税额抵扣、不得抵扣情况

发布时间：2023-09-22 10:57:57 来源：名气税务作者：名气税务最后更新时间：2026-11-05 06:30:47 打印网站纠错

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

住宿费：
（1）可抵扣情形：公司员工因公务出差产生的住宿费，取得的增值税专用发票，其进项税额可以按规定抵扣销项税。这是因为出差住宿属于企业生产经营相关的合理支出，符合进项税抵扣的相关规定。
（2）不可抵扣情形：按照规定，如果住宿费用于集体福利或个人消费即使取得增值税专用发票，进项税额也不能抵扣。比如员工探亲住宿(属于个人消费)、公司组织员工旅游住宿(属于集体福利)，这些情况下的住宿费专票均无法抵扣。

纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
纳税人在办理纳税申报时，应将购入不动产取得的增值税专用发票份数，以及专用发票上注明的金额、税额填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第2行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”的对应栏次；同时，还需将上述内容填入本表第9行“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”的对应栏次。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。
计算公式为：进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
（1）增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按9%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。
（2）除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；
从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；对应申报表“农产品收购发票或销售发票”栏次。
从按照简易计税方法依照1%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，仅能按1%抵扣，对应申报表“认证相符的增值税专用发票”栏次。
（3）纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%（9%+1%加计扣除在2026年政策已取消）的扣除率抵扣进项税额。
（4）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
（5）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。
自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。自2019年4月1日起，原适用16%和10%税率的，分别调整为13%、9%。　

(四)从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
注意：一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。纳税人未按规定提供上述资料的，不得抵扣。
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

(五)国内旅客运输服务
一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：
1.取得电子发票(铁路电子客票)、电子发票(航空运输电子客票行程单)的，为发票上列明或包含的增值税税额。

旧规定：
1.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
2.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

2.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

（六）通行费凭证
一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：
1.取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票(普通发票)的，为发票上列明的增值税税额；
2.取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额:
桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上列明的金额÷(1+5%)x5%
通行费，是指有关单位依法或者依规设立收取的过路、过桥和过闸费用。

以下情况的进项税额发票不得抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于增值税法所称个人消费。
特别提示：根据《增值税法实施条例》第二十五条，一般纳税人购进的固定资产、无形资产、不动产，如果既用于一般计税项目，又用于简易计税/免税/集体福利等（即混合用途）：
单项资产原值 ≤ 500 万元：进项税额可以全额抵扣，无需分摊转出。
单项资产原值 > 500 万元：购进时先全额抵扣，后续年度根据实际使用比例，逐年计算不得抵扣的进项税额并转出。
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、~~设计服务~~和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(六)购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。
纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额暂不得从销项税额中抵扣。（银行提供的直接收费金融服务，与贷款无关则可以抵扣。）
政策依据：财税〔2016〕36号附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四项第三点。
(七)国务院规定的其他进项税额。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气（原煤气，增大范围）、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电（新增）、智能化楼宇设备及配套设施。
本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的损失。
因自然灾害等不可抗力导致的损失及合理损耗，进项税额准予抵扣。

政策依据：
《中华人民共和国增值税法》第十六条
《中华人民共和国增值税法实施条例》第十二条
《财政部税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第10号）第5条第二款
《财政部税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》(财政部税务总局公告2026年第13号)
财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）
《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）

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